Βασική διαφορά – Λειτουργική μίσθωση έναντι κεφαλαιακής μίσθωσης
Οι εταιρείες απαιτούν έναν αριθμό ενσώματων περιουσιακών στοιχείων που μπορούν να αγοραστούν ή να μισθωθούν. Η αγορά ενός ενσώματος περιουσιακού στοιχείου απαιτεί ένα εφάπαξ κεφαλαίων ταυτόχρονα, επομένως δεν θα είναι βιώσιμο για όλες τις εταιρείες. Εναλλακτικά, η μίσθωση είναι μια βολική επιλογή αφού η πληρωμή μπορεί να γίνει με δόσεις. Η λειτουργική μίσθωση και η κεφαλαιουχική μίσθωση είναι οι δύο διαθέσιμες επιλογές εάν ληφθεί υπόψη η απόφαση για μίσθωση. Και στις δύο περιπτώσεις, οι περιοδικές πληρωμές μισθωμάτων γίνονται στο μέρος που κατέχει το περιουσιακό στοιχείο από το μέρος που αποκτά τη μίσθωση. Η βασική διαφορά μεταξύ λειτουργικής μίσθωσης και κεφαλαιουχικής μίσθωσης είναι ότι το περιουσιακό στοιχείο πρέπει να μεταβιβαστεί πίσω στον ιδιοκτήτη στο τέλος της περιόδου μίσθωσης στη λειτουργική μίσθωση, ενώ η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου μεταβιβάζεται στο μέρος που μισθώνει το περιουσιακό στοιχείο στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης στην κεφαλαιουχική μίσθωση.
Τι είναι Λειτουργική Μίσθωση;
Σύμφωνα με μια σύμβαση λειτουργικής μίσθωσης, ο εκμισθωτής (το μέρος που χορηγεί τη μίσθωση· στις περισσότερες περιπτώσεις, πρόκειται για εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης) μεταβιβάζει το περιουσιακό στοιχείο στον μισθωτή (το μέρος που αποκτά τη μίσθωση) για να το χρησιμοποιήσει στην επιχείρηση επιχειρήσεις. Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου εξακολουθεί να παραμένει στον εκμισθωτή και η πληρωμή μίσθωσης καταβάλλεται από τον μισθωτή για τη χρήση του περιουσιακού στοιχείου. Οι λογιστικές οδηγίες για τη λειτουργική μίσθωση παρέχονται σύμφωνα με το ΔΛΠ 17 – «Μισθώσεις».
Λογιστική για Λειτουργικές Μισθώσεις
Η καταγραφή μιας πληρωμής λειτουργικής μίσθωσης είναι πολύ λιγότερο περίπλοκη σε σύγκριση με μια μίσθωση κεφαλαίου. Οι πληρωμές μισθωμάτων θα πρέπει να καταχωρούνται ως έξοδο στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων κατά τη διάρκεια της μίσθωσης με τη σταθερή μέθοδο (ίδια δόση για κάθε έτος). Οι πληρωμές μισθωμάτων θα καταγράφονται ως έξοδο και θα αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων στα λειτουργικά έξοδα.
Π.χ. Η ABC Ltd (μισθωτής) μισθώνει ένα κτίριο 200.000 $ για περίοδο 10 ετών από την εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης DEF (εκμισθωτής) Η ετήσια πληρωμή μίσθωσης είναι 20.000 $.
Εγγραφές για την ABC Ltd, Ενοικίαση A/C 20,000 DR$
Μετρητά A/C CR$20, 000
Τι είναι η Capital Lease
Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου θα μεταβιβαστεί στον μισθωτή στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης με την πληρωμή της τελικής δόσης της μίσθωσης. Αυτός ο τύπος μίσθωσης ονομάζεται επίσης «χρηματοδοτική μίσθωση». Κατά την έναρξη της μίσθωσης, οι χρηματοδοτικές μισθώσεις θα πρέπει να καταχωρούνται ως περιουσιακό στοιχείο από τον μισθωτή. Η χρηματοοικονομική επιβάρυνση για τη μίσθωση καθώς και η μείωση της ανεξόφλητης υποχρέωσης θα πρέπει να εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις. Ο μισθωτής θα πρέπει επίσης να χρεώσει τις αποσβέσεις του περιουσιακού στοιχείου με βάση την πολιτική της εταιρείας. Το ΔΛΠ 17 δηλώνει ότι η πολιτική απόσβεσης πρέπει να είναι η ίδια τόσο για ιδιόκτητα όσο και για μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία.
Λογιστική για μισθώσεις κεφαλαίου
Η λογιστική για μια κεφαλαιουχική μίσθωση είναι περίπλοκη από μια λειτουργική μίσθωση και θα πρέπει να ακολουθηθούν τα ακόλουθα βήματα.
Βήμα 1: Αρχική αναγνώριση του περιουσιακού στοιχείου
Για αυτό, πρέπει να υπολογιστεί η παρούσα αξία όλων των πληρωμών μισθωμάτων και αυτό το ποσό θα καταγραφεί ως το κόστος του περιουσιακού στοιχείου.
Π.χ. Η PQR Ltd μισθώνει ένα όχημα με παρούσα αξία πληρωμών μίσθωσης 150.000 $. Η διπλή καταχώρηση θα είναι, Κλιματισμός Κτιρίου 150,000 DR$
Λογαριασμός υποχρέωσης μίσθωσης κεφαλαίου A/C CR$150, 000
Βήμα 2: Πληρωμές μισθώσεων
Οι πληρωμές μίσθωσης θα πρέπει να γίνονται περιοδικά όταν η πληρωμή περιέχει μέρος του τόκου και την πληρωμή κεφαλαίου. Σταδιακά, καθώς προχωρούν οι πληρωμές μισθωμάτων, το υπόλοιπο στον λογαριασμό υποχρέωσης κεφαλαιακής μίσθωσης θα μειωθεί στο μηδέν. (λόγω των πληρωμών κεφαλαίου) Λαμβάνοντας υπόψη το παραπάνω παράδειγμα, Π.χ. Η πληρωμή μίσθωσης είναι 1.500 $, τα οποία επιμερίζονται ως 250 $ για τόκους και 1.250 $ για πληρωμή κεφαλαίου.
Λογαριασμός υποχρέωσης μίσθωσης κεφαλαίου A/C DR$1, 250
Έξοδα τόκων A/C 250 DR$
Πληρωτέοι λογαριασμοί A/C CR$1, 500
Βήμα 3: Απόσβεση
Οι αποσβέσεις θα πρέπει να χρεώνονται για το περιουσιακό στοιχείο με βάση την πολιτική αποσβέσεων της εταιρείας. Συνεχίζοντας από το ίδιο παράδειγμα, Π.χ. το όχημα αξίας 150.000 $ έχει οικονομική ωφέλιμη ζωή 5 ετών χωρίς αξία μεταπώλησης. Επομένως, η χρέωση απόσβεσης ετησίως είναι 30.000 $ (150.000/5 $)
Η διπλή καταχώρηση για αυτό είναι, Απόσβεση A/C 30 DR$, 000
Συσσωρευμένες αποσβέσεις A/C CR$30, 000
Εικόνα 1: Η λογιστική για κεφαλαιουχική μίσθωση είναι περίπλοκη από τη λογιστική για μια λειτουργική μίσθωση
Ποια είναι η διαφορά μεταξύ Λειτουργικής Μίσθωσης και Κεφαλαιακής Μίσθωσης;
Λειτουργική μίσθωση έναντι κεφαλαιακής μίσθωσης |
|
| Η ιδιοκτησία του περιουσιακού στοιχείου παραμένει στον εκμισθωτή. | Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου μεταβιβάζεται στον μισθωτή στο τέλος της περιόδου μίσθωσης. |
| Φύση της συμφωνίας | |
| Η λειτουργική μίσθωση είναι συμφωνία ενοικίασης. | Capital lease μια δανειακή σύμβαση. |
| Διάφορα Κόστος και Κίνδυνοι | |
| Κίνδυνος απαξίωσης, κόστος επισκευής και συντήρησης βαρύνει τον μισθωτή. | Ο κίνδυνος απαξίωσης, το κόστος επισκευής και συντήρησης βαρύνει τον εκμισθωτή. |
| Λήξη της σύμβασης μίσθωσης | |
| Η συμφωνία μπορεί να τερματιστεί ανά πάσα στιγμή με τη συγκατάθεση του μισθωτή και του εκμισθωτή χωρίς πρόσθετη αποζημίωση. | Η καταγγελία απαιτεί από τον μισθωτή να πληρώσει όλες τις καθυστερούμενες πληρωμές μίσθωσης εφάπαξ. |
Σύνοψη – Λειτουργική μίσθωση έναντι κεφαλαιακής μίσθωσης
Η κύρια διαφορά μεταξύ της λειτουργικής μίσθωσης και της κεφαλαιουχικής μίσθωσης εξαρτάται από το μέρος που έχει την κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου. Η λειτουργική μίσθωση είναι βολικό να ληφθεί υπόψη και είναι μια απλή ρύθμιση όπου πραγματοποιούνται πληρωμές ενοικίων. Η κεφαλαιουχική μίσθωση, από την άλλη πλευρά, απαιτεί από τον μισθωτή να αναλάβει όλα τα έξοδα κατά τη διάρκεια της περιόδου μίσθωσης. Ωστόσο, το πιο σημαντικό πλεονέκτημα σε αυτό είναι ότι μόλις ολοκληρωθούν οι πληρωμές των μισθωμάτων, το περιουσιακό στοιχείο ανήκει στον μισθωτή, επομένως η κεφαλαιακή μίσθωση είναι μια δημοφιλής μέθοδος χρηματοδότησης περιουσιακών στοιχείων μεταξύ πολλών επιχειρήσεων.
