Βασική διαφορά – ΔΛΠ 27 έναντι ΔΠΧΑ 10
ΔΛΠ 27- «Ενοποιημένες και Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις» και το ΔΠΧΑ 10-«Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις» αναφέρουν λογιστικές κατευθυντήριες γραμμές για την καταγραφή των οικονομικών αποτελεσμάτων των εταιρειών χαρτοφυλακίου. Η βασική διαφορά μεταξύ του ΔΛΠ 27 και του ΔΠΧΑ 10 είναι ότι το ΔΠΧΑ 10 τροποποιεί τα κριτήρια του ΔΛΠ 27 ώστε η μητρική εταιρεία να αναγνωρίζει την απαίτησή της να καταρτίζει ενοποιημένους λογαριασμούς επαναπροσδιορίζοντας την έννοια του ελέγχου. Μετά την εφαρμογή των κατευθυντήριων γραμμών του ΔΠΧΑ 10 για να αποφασίσει εάν θα ενοποιηθεί, τότε ο λογιστικός χειρισμός μπορεί να ολοκληρωθεί με βάση το ΔΛΠ 27 ανάλογα με το αν η οικονομική οντότητα είναι θυγατρική, συγγενής ή κοινοπραξία.
Πριν εξετάσουμε περαιτέρω τη διαφορά μεταξύ του ΔΛΠ 27 και του IRFS 10, ας δούμε εν συντομία τι σημαίνει εταιρεία χαρτοφυλακίου και μητρική εταιρεία.
Όταν μια εταιρεία κατέχει μερίδιο σε άλλη οντότητα, τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, τα ίδια κεφάλαια, τα έσοδα και τα έξοδά της (της δεύτερης οντότητας) ανήκουν στην εταιρεία μέχρι το ποσοστό ιδιοκτησίας. Σε αυτήν την περίπτωση, η εταιρεία αναφέρεται ως η «μητρική» εταιρεία. Η δεύτερη εταιρεία μπορεί να είναι είτε «θυγατρική» ή «συγγενής», ανάλογα με το ποσοστό που κατέχει η μητρική εταιρεία και αναφέρεται ως «εταιρεία συμμετοχών». Εάν η εταιρεία ελέγχει από κοινού το συμφέρον μιας οικονομικής οντότητας με τρίτο μέρος (γνωστό ως «κοινοπραξία»), αυτά τα μερίδια θα πρέπει επίσης να ενσωματωθούν στους χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς.
Τι είναι το ΔΛΠ 27
Το ΔΛΠ 27 αναφέρει τις απαραίτητες κατευθυντήριες γραμμές ως προς,
- Όταν μια εταιρεία πρέπει να ενοποιήσει μια άλλη οντότητα,
- Πώς να υπολογίσετε μια αλλαγή στο συμφέρον ιδιοκτησίας,
- Πώς να ετοιμάζετε ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις,
- Άλλες σχετικές αποκαλύψεις
Η ενοποίηση αποφασίζεται με βάση την έννοια του «ελέγχου», η οποία ασκείται όταν η μητρική κατέχει περισσότερο από το 50% της εταιρείας χαρτοφυλακίου. Σε αυτό το σενάριο, η εταιρεία χαρτοφυλακίου αναφέρεται ως θυγατρική. Το μέρος των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων, των εσόδων και των εξόδων της θυγατρικής θα πρέπει να καταγράφεται στις οικονομικές καταστάσεις της μητρικής εταιρείας.
Όπως απαιτείται από το Συμβούλιο Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) και το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (IASB), είναι υποχρεωτικό για όλες τις εταιρείες που κατέχουν μερίδιο ελέγχου να συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις. Εκτός από το μερίδιο 50%, ο έλεγχος μπορεί να αποδεικνύεται από την εξουσία,
- Να διέπει τις οικονομικές και λειτουργικές πολιτικές της οντότητας βάσει καταστατικού ή συμφωνίας. ή
- Να διορίσει ή να αφαιρέσει την πλειοψηφία των μελών του διοικητικού συμβουλίου. ή
- Για την πλειοψηφία των ψήφων σε συνεδρίαση του διοικητικού συμβουλίου
Η μητρική εταιρεία μπορεί να έχει διαφορετικό βαθμό συμμετοχών σε μια εταιρεία συμμετοχών διαφορετική από το μερίδιο ελέγχου. Είναι,
Συνεργάτες
Συνδεδεμένη είναι μια οντότητα στην οποία η εταιρεία ασκεί σημαντική επιρροή, αλλά όχι έλεγχο. Για αυτό, η εταιρεία θα πρέπει να αποκτήσει μερίδιο ιδιοκτησίας μεταξύ 20%-50% της συγγενούς. Η λογιστική για συγγενείς εταιρείες διέπεται από το ΔΛΠ 28- Επενδύσεις σε Συγγενείς επιχειρήσεις
Κοινοπραξίες
Πρόκειται για μια συνδυασμένη προσπάθεια δύο μερών να συγχωνεύσουν τους πόρους τους για να ασκήσουν μια επιχειρηματική δραστηριότητα. Το ποσοστό ιδιοκτησίας από κάθε μέρος θα αποφασιστεί με βάση το ποσό των πόρων που συνεισφέρονται. Η λογιστική για τις κοινοπραξίες διέπεται από το ΔΛΠ 31- Συμμετοχές σε Κοινοπραξίες.
Εικόνα 1: Επένδυση από τη μητρική σε οντότητες συμμετοχών με βάση το ποσοστό ιδιοκτησίας
Τι είναι το ΔΠΧΑ 10;
Το ΔΠΧΑ 10 καθιερώθηκε για την εισαγωγή ενός τυποποιημένου μοντέλου ελέγχου που μπορεί να εφαρμοστεί σε όλες τις οντότητες, συμπεριλαμβανομένων των οντοτήτων ειδικού σκοπού. Οι αλλαγές απαιτούν από όσους ασχολούνται με την εφαρμογή του ΔΠΧΑ 10 να εφαρμόζουν σημαντική κρίση για να καθορίσουν ποιες οντότητες θα πρέπει να ελέγχονται και, ως εκ τούτου, απαιτούν την ενοποίηση από τη μητρική εταιρεία.
Το ΔΠΧΑ 10 επαναπροσδιορίζει την ορολογία που χρησιμοποιείται στο ΔΛΠ 27 και αντικαθιστά τον όρο «μητρική εταιρεία» από τον όρο «επενδυτής» και την «εταιρεία συμμετοχών» ως «επενδυτής». Μια αλλαγή στη μέθοδο ενοποίησης δεν εφαρμόζεται από αυτό το πρότυπο. μάλλον αυτό επανεξετάζει εάν η οικονομική οντότητα θα πρέπει να ενοποιηθεί επανεξετάζοντας την έννοια του «ελέγχου».
Ο έλεγχος ορίζεται εκ νέου ως το δικαίωμα του επενδυτή να λάβει μεταβλητή απόδοση και η δυνατότητα να επηρεάσει αυτές τις αποδόσεις μέσω της εξουσίας επί της εκδότριας. Επομένως, ο επενδυτής πρέπει να έχει τα ακόλουθα για να έχει τον έλεγχο της εκδότριας.
- Εξουσία επί της εκδότριας, δηλαδή η κατοχή υφιστάμενων δικαιωμάτων που δίνουν την τρέχουσα δυνατότητα να κατευθύνει τις δραστηριότητες της εκδότριας που επηρεάζουν σημαντικά τις αποδόσεις της εκδότριας
- Έκθεση ή δικαιώματα σε μεταβλητές αποδόσεις από τη συμμετοχή της με την εκδότρια
- Ικανότητα χρήσης της εξουσίας του επί της εκδότριας για να επηρεάσει το ποσό των αποδόσεων του επενδυτή
Η εξουσία προκύπτει από δικαιώματα που μπορεί να είναι απλά (μέσω των δικαιωμάτων ψήφου) ή πολύπλοκα (ενσωματωμένα σε συμβατικές ρυθμίσεις). οι αποδόσεις της εκδότριας θα ποικίλλουν λόγω των επιπέδων απόδοσής της αυξάνοντας και μειώνοντας κατά διαστήματα· έτσι αποκαλείται «μεταβλητή» επιστρέφει.
Ποια είναι η διαφορά μεταξύ του ΔΛΠ 27 και του ΔΠΧΑ 10;
ΔΛΠ 27 έναντι ΔΠΧΑ 10 |
|
| Το ΔΛΠ 27 δηλώνει ότι μια εταιρεία πρέπει να συντάσσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις εάν ελέγχει (κατέχει μερίδιο άνω του 50%) άλλη οντότητα. | Το Το ΔΠΧΑ 10 επαναπροσδιορίζει τον έλεγχο ως το δικαίωμα του επενδυτή να λαμβάνει μεταβλητή απόδοση και την ικανότητα να επηρεάζει αυτές τις αποδόσεις μέσω της εξουσίας επί της επένδυσης. |
| Ομοιομορφία | |
| Η αναγνώριση του ΔΛΠ 27 για διαφορετικούς τύπους οντοτήτων συμμετοχών ποικίλλει ανάλογα με το ποσοστό ιδιοκτησίας της επενδυτικής οντότητας. Έτσι, οι μέθοδοι είναι λιγότερο τυποποιημένες. | Το ΔΠΧΑ 10 παρέχει μια ενιαία δομή για την αναγνώριση για κατοχή μετοχών σε άλλες οντότητες. |
| Ορολογία | |
| Στο ΔΛΠ 27, η εταιρεία που επενδύει σε άλλη οικονομική οντότητα ονομάζεται «μητρική εταιρεία», ενώ η τελευταία αναφέρεται ως «οντότητα συμμετοχών». | Στο ΔΠΧΑ 10, ο όρος μητρική εταιρεία άλλαξε σε «επενδυτής» και η εταιρεία χαρτοφυλακίου άρχισε να αναφέρεται ως «επενδυόμενος».. |
| Ημερομηνία έναρξης ισχύος | |
| Το ΔΛΠ 27 επανεκδόθηκε τον Ιούλιο του 2009 (Παλαιότερο πρότυπο αναφερόμενο ως ΔΛΠ 27- Ξεχωριστές Οικονομικές Καταστάσεις). | Το ΔΠΧΑ 10 τέθηκε σε ισχύ για λογιστικές περιόδους που ξεκινούν μετά τον Ιανουάριο του 2013. |
Σύνοψη – ΔΛΠ 27 έναντι ΔΠΧΑ 10
Η διαφορά μεταξύ του ΔΛΠ 27 και του ΔΠΧΑ 10 εξαρτάται κυρίως από την έννοια του ελέγχου και τη χρήση της ορολογίας. Το ΔΠΧΑ 10 δεν αλλάζει τις απαιτήσεις λογιστικού χειρισμού, αλλά παρέχει νέες κατευθυντήριες γραμμές για το πώς θα πρέπει να ληφθεί η απόφαση για ενοποίηση. Έτσι, τα κριτήρια ελέγχου σύμφωνα με το ΔΛΠ 27 είχαν αντικατασταθεί από το ΔΠΧΑ 10.
